视同销售会计处理
时间：2020-09-17 13:56:12来源： 综合会计网校
视同销售会计处理
1.将货物交付他人代销：
（1）视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
销售费用
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
2.销售代销货物：
（1）视同买断方式，若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，在销售货物时，为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按合同协议支付给委托方款项时：
借：应付账款
贷：银行存款
（2）收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（或其他业务收入）（￥手续费）
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外：
发出方
借：分支机构往来
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
接收方
借：库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：总分机构往来
4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 注：作废
（1）分录
借：在建工程
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
（2）注意几个核心点：
一是没有包含外购商品，也就是说外购的不属于视同销售。
二是非增值税应税项目，典型的是不动产的建造。
三是用于非增值税应税项目，所有权没转移，会计上不是销售，因此只是直接结转成本。
（3）外购商品用于非增值税应税项目的，不属于视同销售，而是属于不得抵扣进项税情形
借：在建工程
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
（1）分录
A. 用于集体福利的：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入 （￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
B.用于个人消费（交际应酬）的：
借：管理费用—业务招待费
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
C.用于市场推广的：（注意与买一赠一的区别）
借：销售费用
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
（2）注意几个核心点：
一是个人消费包含交际应酬。
二是对自营产品用于集体福利的，准则上已经确认为销售了，有主营业务收入。但用于个人消费或市场推广的，由于不仅没有直接利益的流入，而且本质上还是费用，所以不是确认收入，而是按费用处理，按成本结转进费用。不过，税法上都是视同销售，确认销项税。
三是对于外购的，不属于视同销售，没有销项税，而是不得抵扣进项税的情形，而且准则上是否确认收入，并没有明确的说法，目前实务中，有的是确认主营业务收入，有的不确认，而是直接结转外购商品，本讲座倾向于不是收入，直接结转外购商品。
（3）外购商品用于集体福利或个人消费
用于集体福利的：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
用于个人消费（交际应酬）的：
借：管理费用—业务招待费
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（4）外购货物用于促销的：（不可能是推广哦）
建议尽量按“买一赠一”或商业折扣的模式。
确属于随机赠送的，会计上是费用，税法上是无偿赠送即视同销售，则
借：销售费用
贷：库存商品 （￥购买成本）
应交税费—应交增值税（销项税额） （购买价*税率）
6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
借：长期股权投资
贷：主营业务收入 （自产）（￥公允价）
其他业务收入 （外购）（￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
同时：
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：库存商品
7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
借：应付股利
贷：主营业务收入 （自产）（￥公允价）
其他业务收入 （外购）（￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
同时：
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：库存商品
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
（1）将购买的货物无偿赠送他人：不满足收入确认的条件
借：营业外支出
贷：库存商品 （￥购买成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥购买成本*税率）
（2）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人：
借：营业外支出
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
注：以上计税时，没有公允价的，用组价。
1.将货物交付他人代销：
（1）视同买断方式，不涉及手续费的问题。若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：发出商品
（2）收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专用发票，同时作分录处理。
在发出代销商品时：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单时：
借：银行存款（或应收账款等）
销售费用
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
应交税费－应交增值税（销项税额）
2.销售代销货物：
（1）视同买断方式，若受托方未将商品售出，可以将商品退还给委托方，在销售货物时，为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
按合同协议支付给委托方款项时：
借：应付账款
贷：银行存款
（2）收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。
收到代销商品时：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售商品时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
收到委托方开具的增值税专用发票：
借：应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
将货款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入（或其他业务收入）（￥手续费）
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外：
发出方
借：分支机构往来
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
接收方
借：库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：总分机构往来
4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 注：作废
（1）分录
借：在建工程
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
（2）注意几个核心点：
一是没有包含外购商品，也就是说外购的不属于视同销售。
二是非增值税应税项目，典型的是不动产的建造。
三是用于非增值税应税项目，所有权没转移，会计上不是销售，因此只是直接结转成本。
（3）外购商品用于非增值税应税项目的，不属于视同销售，而是属于不得抵扣进项税情形
借：在建工程
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
（1）分录
A. 用于集体福利的：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入 （￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
B.用于个人消费（交际应酬）的：
借：管理费用—业务招待费
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（销项税额）（￥公允价*税率）
C.用于市场推广的：（注意与买一赠一的区别）
借：销售费用
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
（2）注意几个核心点：
一是个人消费包含交际应酬。
二是对自营产品用于集体福利的，准则上已经确认为销售了，有主营业务收入。但用于个人消费或市场推广的，由于不仅没有直接利益的流入，而且本质上还是费用，所以不是确认收入，而是按费用处理，按成本结转进费用。不过，税法上都是视同销售，确认销项税。
三是对于外购的，不属于视同销售，没有销项税，而是不得抵扣进项税的情形，而且准则上是否确认收入，并没有明确的说法，目前实务中，有的是确认主营业务收入，有的不确认，而是直接结转外购商品，本讲座倾向于不是收入，直接结转外购商品。
（3）外购商品用于集体福利或个人消费
用于集体福利的：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
用于个人消费（交际应酬）的：
借：管理费用—业务招待费
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（4）外购货物用于促销的：（不可能是推广哦）
建议尽量按“买一赠一”或商业折扣的模式。
确属于随机赠送的，会计上是费用，税法上是无偿赠送即视同销售，则
借：销售费用
贷：库存商品 （￥购买成本）
应交税费—应交增值税（销项税额） （购买价*税率）
6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
借：长期股权投资
贷：主营业务收入 （自产）（￥公允价）
其他业务收入 （外购）（￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
同时：
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：库存商品
7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
借：应付股利
贷：主营业务收入 （自产）（￥公允价）
其他业务收入 （外购）（￥公允价）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
同时：
借：主营业务成本或其他业务成本
贷：库存商品
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
注意：这里是指所有存货类，包含自产和外购。不过外购的公允价可以就是其购买成本。
（1）将购买的货物无偿赠送他人：不满足收入确认的条件
借：营业外支出
贷：库存商品 （￥购买成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥购买成本*税率）
（2）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人：
借：营业外支出
贷：库存商品 （￥成本）
应交税费－应交增值税（销项税额） （￥公允价*税率）
注：以上计税时，没有公允价的，用组价。